תנאי הזכאות להגיש במסגרת התכנית גילוי מרצון
תכנית הגילוי מרצון מיועדת לנישומים שהינם יחידים - אזרחי או תושבי ארה"ב (לדוגמה, בעלי גרין קארד) לרבות עזבונות שלהם. קיימת תכנית גילוי מרצון לכאלו שמתגוררים/שוהים בארה"ב ולכאלו שאינם מתגוררים או שוהים בארה"ב. במסגרת זו נתמקד בתנאי הזכאות לתכנית גילוי מרצון שמיועדת לאזרחי ותושבי ארה"ב ששוהים מחוץ לארה"ב, מכיוון שהיא רלוונטית יותר לקהל לקוחותיה המתגורר בישראל.
1. הנישום חייב להצהיר על תום לב
הנישום ידרש להצהיר כי אי הגשת דוחות המס, לרבות כל טפסי המידע הנלווים אליהם, כולל FBAR, נבעו מתום לב ומהתנהגות שאינה מכוונת. המחוקק האמריקאי מגדיר תום לב והתנהגות שאינה מכוונת כחוסר מודעות, טעות או אי הבנה של דרישות החוק ולא במטרה להעלים מסים ו/או להסתיר מידע מרשויות המס בארה"ב.
2. מס ההכנסה האמריקאי (ה-IRS) לא יזם ביקורת של הנישום לשנת מס כלשהי
במידה ומס ההכנסה האמריקאי יזם ביקורת של הנישום לשנת מס כלשהי, הנישום לא יהיה זכאי להגיש את הדיווחים במסגרת תכנית הגילוי מרצון ולהנות מההטבות שלה. המחוקק האמריקאי מאפשר באמצעות התכנית ליישר קו מול רשויות המס בארה"ב, אך תהליך זה צריך לבוא מן הנישום. במידה והנישום אינו עושה זאת מרצונו, הוא אינו יכול להיות זכאי להטבות של תכנית הגילוי מרצון. יש לציין כי בשנים האחרונות קיימים שיתופי פעולה להחלפת מידע בין רשויות המס בישראל ובארה"ב, מה שמגדיל את הסיכוי לכך שאזרחי ארה"ב המתגוררים בישראל יתבקשו ע"י ה-IRS להגיש דוחות מס במסגרת ביקורת. שיתוף מידע קיים גם מצד מוסדות פיננסיים בישראל, במסגרת חוקי FATCA.
3. לנישום קיים מספר SSN - Social Security Number
הדיווח במסגרת תכנית הגילוי מרצון אפשרי רק לנישומים שהונפק להם SSN, שלא בוטל/פקע. אם הנך זכאי ל-SSN אך הוא מעולם לא הונפק לך בפועל, עליך להגיש בקשה להנפקת ה-SSN על ידי הגשה טופס SS-5 למנהל הביטוח הלאומי - Social Security Administrarion (ה-IRS אינו מטפל בנושא זה!).
נישומים המגישים תכנית גילוי מרצון ללא SSN, אינם זכאים להפחתת הקנסות והעונשים הניתנים במסגרת התכנית. ה-IRS יקלוט ויעבד את הדוחות בהתאם לעונשים הרגילים החלים מחוץ לתכנית.
4. הנישום נדרש לעמוד במבחן שהות/תושבות מחוץ לארה"ב
הנישום עומד במבחן השהות מחוץ לארה"ב אם באחת או יותר משלוש שנות המס האחרונות לגביהן תאריך ההגשה חלף, הנישום לא התגורר בארה"ב ושהה פיזית מחוץ לארצות הברית לפחות 330 ימים שלמים. שהייה של נישום במסגרת ביקור זמני בארצות הברית אינה פוסלת מהגשה במסגרת התכנית באופן אוטומטי, אלא בהתאם לנסיבות.
עבור נישומים נשואים המגישים דוח מס משותף, שני בני הזוג חייבים לעמוד בדרישת השהייה מחוץ לארה"ב.